Сақтандыру шарттары

IFRS 4

Халықаралық қаржы есептілігінің стандарты: Сақтандыру шарттары

Бұл нұсқа 2005 жылғы 31 желтоқсанға дейін шығарылған түзетулерді, сондай-ақ жаңа IFRS-тан туындайтын өзгерістерді қамтиды.

Негізгі идея

Стандарт сақтандыру шарттары бойынша есепке алуды толық қайта құруға емес, уақытша кезеңде шектеулі жақсартулар енгізуге бағытталған.

Пайдаланушы үшін

Қаржылық есептілік пайдаланушылары сақтандыру шарттарынан туындайтын болашақ ақша ағындарының көлемін, уақыт бойынша бөлінуін және айқындалмаушылығын түсінуі тиіс.

Маңызды шектеу

IFRS 4 сақтандырушылардың қаржы активтері мен қаржы міндеттемелерін есепке алудың барлық аспектілерін қамтымайды (IAS 32 және IAS 39 қолданылады).

Мақсаты

Осы Стандарттың мақсаты — сақтандыру шарттарын шығаратын кәсіпорынның (осы Стандартта сақтандырушы деп аталады) сақтандыру шарттары бойынша қаржылық есептілігін, Басқарма сақтандыру шарттары жобасының екінші кезеңін аяқтағанға дейін, сипаттау.

Стандарт талап етеді

сақтандыру шарттары бойынша бухгалтерлік есепте шектеулі жетілдірулер енгізуді;
сақтандыру шарттарына байланысты туындаған сомаларды айқындайтын және түсіндіретін, сондай-ақ пайдаланушыларға болашақ ақша ағындарын түсінуге көмектесетін ашып көрсетулерді.

Қолданылу саласы

Қолданылады

кәсіпорын шығаратын сақтандыру шарттарына (қайта сақтандыру шарттарын қоса алғанда);
кәсіпорын иеленетін қайта сақтандыру шарттарына;
кәсіпорын қалауы бойынша қатысу құқығымен шығаратын қаржы құралдарына (35-параграфты қараңыз).

Ескерту: IFRS 7 қаржы құралдары туралы ақпаратты ашып көрсетуді, оның ішінде қатысу құқығы бар қаржы құралдарын да қамтуды талап етеді.

Қолданылмайды

өндірушілер, дилерлер немесе бөлшек сатушылар ұсынатын өнім кепілдіктеріне (IAS 18, IAS 37);
жұмыс берушілердің қызметкерлерге сыйақы жоспарлары бойынша активтері мен міндеттемелеріне, сондай-ақ зейнетақы жоспарлары бойынша міндеттемелерге (IAS 19, IFRS 2, IAS 26);
болашақтағы пайдалануға немесе қаржылық емес бапты пайдалану құқығына қатысты шарттық құқықтар мен міндеттемелерге (мысалы, кейбір лицензиялық төлемдер, роялти, шартты жалдау төлемдері), сондай-ақ қаржылық жалдаудағы тарату құнына берілген кепілдіктерге (IAS 17, IAS 18, IAS 38);
қаржылық кепілдіктерге (олар қаржылық кепілдік, аккредитив немесе сақтандыру шарты ретінде сипатталуына қарамастан) — тиісті жағдайларда (IAS 39, IAS 32, IFRS 7);
бизнесті біріктіру кезіндегі шартты өтемге (IFRS 3);
кәсіпорын иеленген тікелей сақтандыру шарттарына (кәсіпорын полис ұстаушы болған жағдайда). Алайда цедент өзі иеленген қайта сақтандыру шарттарына осы Стандартты қолдануы тиіс.

Терминдерге қысқаша түсіндірме

Сақтандырушы — заңды немесе қадағалау мақсаттары үшін сақтандырушы болып танылуына қарамастан, сақтандыру шартын шығаратын кез келген кәсіпорын.

Қайта сақтандыру шарты — сақтандыру шартының бір түрі; демек IFRS 4-тегі сақтандыру шарттарына қатысты ережелер қайта сақтандыру шарттарына да қолданылады.

Қондырылған туынды құралдар

IAS 39 кейбір қондырылған туынды құралдарды негізгі шарттан бөлуді, оларды әділ құны бойынша өлшеуді және әділ құндағы өзгерістерді пайда немесе залалға енгізуді талап етеді. Алайда қондырылған туынды құрал өздігінен сақтандыру шарты болып табылатын жағдайлардан басқа кезде IAS 39 сақтандыру шарттарындағы қондырылған туынды құралдарға қолданылады.

Бас тарту (ақшаға айырбастау) мүмкіндігі

IAS 39 талаптарынан айырмашылығы ретінде, сақтандырушы полис ұстаушының шарттан белгіленген сомаға (немесе белгіленген сомаға және пайыздық ставкаға негізделген сомаға) бас тарту мүмкіндігін, тіпті бас тарту бағасы негізгі сақтандыру міндеттемесінен өзгеше болса да, әділ құны бойынша бөліп көрсетуге және өлшеуге міндетті емес.

Дегенмен, егер бас тарту бағасы қаржылық айнымалының (мысалы, үлестік құрал бағасы, тауар бағасы немесе индекс) немесе шарт тарапына жатпайтын қаржылық емес айнымалының өзгеруіне байланысты өзгерсе, онда IAS 39 талаптары қолданылады. Бұл сондай-ақ бас тарту мүмкіндігін пайдалану шарты осындай айнымалылыққа тәуелді болған жағдайда да қолданылады.

Осы қағида қалауы бойынша қатысу құқығы бар қаржы құралынан бас тарту мүмкіндігіне де тең дәрежеде қолданылады.

Депозиттік құрамды бөлу есебі

Кейбір сақтандыру шарттары сақтандыру құрамын және соған ұқсас депозиттік құрамды қамтиды. Белгілі бір жағдайларда бұл құрамдарды бөлу талап етіледі немесе рұқсат етіледі.

Бөлу талап етіледі

сақтандырушы депозиттік құрамды бөлек өлшей алса (сақтандыру құрамды есепке алмай);
сақтандырушының есеп саясаты депозиттік құрамға байланысты барлық міндеттемелер мен құқықтарды өзгеше түрде тануды талап етпесе.

Бөлу рұқсат етіледі

Егер сақтандырушы депозиттік құрамды бөлек өлшей алса, бірақ оның есеп саясаты депозиттік құрамға қатысты барлық міндеттемелер мен құқықтарды (өлшеу негізіне қарамастан) тануды талап етсе — бөлу рұқсат етіледі, бірақ міндетті емес.

Бөлуге тыйым салынады

Егер сақтандырушы депозиттік құрамды бөлек өлшей алмаса, онда шартты бөлуге тыйым салынады.

Мысал (бөлу талап етілетін жағдай)

Цедент қайта сақтандырушыдан залалдар өтемін алады, алайда шарт цедентті келесі жылдары осы өтемді кері төлеуге міндеттейді. Бұл міндеттеме депозиттік құрамнан туындайды. Егер цеденттің есеп саясаты осы өтемді міндеттемені танымай кіріс ретінде тануға мүмкіндік берсе, онда депозиттік құрамды бөлу талап етіледі.

Шартты бөлу жасалғанда

сақтандыру құрамына — осы Стандарт (IFRS 4) қолданылады;
депозиттік құрамға — IAS 39 қолданылады.

Тану және бағалау

Басқа стандарттардан уақытша босату

IAS 8 (10–12-параграфтар) тікелей қолданылатын стандарт болмаған кезде есеп саясатын әзірлеуге арналған критерийлерді белгілейді. IFRS 4 сақтандырушыны осы критерийлерді: шығарылатын сақтандыру шарттарына және иеленген сақтандыру шарттарына қатысты есеп саясатына қолданудан уақытша босатады (оның ішінде сатып алуға арналған тиісті шығындар мен белгілі бір материалдық емес активтер).

Босатулар қолданылмайтын негізгі талаптар

есепті күні болмаған ықтимал болашақ шағымдар бойынша бағалау резервтерін міндеттеме ретінде тануға болмайды (мысалы, апаттық тәуекел резервтері және шығындылықтың өзгеру резервтері).
15–19-параграфтарға сәйкес міндеттемелердің жеткіліктілігін (баламалылығын) тексеру қажет.
сақтандыру міндеттемесі өтелгенде ғана есептен шығарылады: міндеттеме орындалғанда, жойылғанда немесе қолданылу мерзімі аяқталғанда.
қайта сақтандыруға байланысты: (i) тиісті сақтандыру міндеттемелері бар активтерді және (ii) тиісті сақтандыру шарттарының кірісі/шығысымен қайта сақтандыру шарттарының шығысы/кірісін өзара өтемдеуге болмайды.
қайта сақтандыру активтерінің құнсыздануына талдау жасау қажет (20-параграф).

Міндеттемелердің жеткіліктілігін тексеру

Сақтандырушы әрбір есепті күні сақтандыру міндеттемелерінің баламалы (жеткілікті) екенін болашақ ақша ағындарының ағымдағы есептік бағалауын пайдалана отырып бағалауы тиіс. Егер баланстық құн жеткіліксіз болса, айырма толық көлемде пайда немесе залалда танылады.

Ең төменгі талаптар

шарт бойынша барлық ақша ағындары (оның ішінде шағымдарды реттеу шығыстары) ескерілуі тиіс;
опциондар мен кепілдіктерден туындайтын ақша ағындары ескерілуі тиіс;
жеткіліксіздік анықталса, айырма толық көлемде пайда немесе залалда танылады.

Қорыту деңгейі

Егер тест ең төменгі талаптарға сай болса, ол сақтандырушының сол тест үшін анықтаған қорыту деңгейінде жүргізіледі. Егер сай болмаса, салыстыру ұқсас тәуекелдері бар және бір портфель ретінде басқарылатын шарттар портфелі деңгейінде орындалуы тиіс.

Ескерту: 17(b)-параграфтағы салыстыру (IAS 37 нәтижесі) тек 17(a)-параграфтағы сома болашақ инвестициялық пайданы тиісті түрде көрсететін жағдайларда ғана мұндай пайданы көрсетуі тиіс (27–29-параграфтарды қараңыз).

Қайта сақтандыруға байланысты активтердің құнсыздануы

Егер цеденттің қайта сақтандыруға байланысты активі құнсызданса, цедент оның баланстық құнын азайтып, құнсызданудан болған шығынды пайда немесе залалда тануы тиіс.

Құнсызданудың белгілері

активті бастапқы танығаннан кейін болған оқиғаға байланысты, цедент шарт талаптарына сай өзіне тиесілі сомалардың барлығын ала алмауы ықтимал екеніне объективті дәлел бар;
осы оқиғаның қайта сақтандырушыдан алынатын сомаларға әсерін сенімді өлшеуге болады.

Есеп саясатындағы өзгерістер

22–30-параграфтар ХҚЕС-ты қолданып отырған сақтандырушы енгізетін өзгерістерге де, ХҚЕС-ты алғаш рет қолданатын сақтандырушы енгізетін өзгерістерге де қолданылады.

Жалпы қағида

Сақтандырушы есеп саясатын тек өзгеріс қаржылық есептілікті пайдаланушылар үшін ақпаратты: неғұрлым орынды етіп, сенімділігін төмендетпегенде немесе неғұрлым сенімді етіп, орындығын төмендетпегенде ғана өзгерте алады. Бұл ретте сақтандырушы IAS 8 критерийлері негізінде орындылық пен сенімділікті талқылауы тиіс.

Есеп саясатының өзгерісі IAS 8 критерийлеріне көбірек сәйкес келетінін көрсету қажет, бірақ толық сәйкестікке жеткізу міндетті емес.

Ағымдағы нарықтық пайыз ставкалары

Сақтандырушы белгілі бір сақтандыру міндеттемелерін ағымдағы нарықтық ставкаларды көрсететіндей қайта өлшеуге және өзгерісті пайда немесе залалда тануға рұқсат етіледі, бірақ міндетті емес. Егер осы таңдау жасалса, ол таңдалған міндеттемелерге олар өтелгенге дейін жүйелі түрде қолданылуы тиіс.

Ескерту: Бұл бөлімде «сақтандыру міндеттемелері» сатып алуға және материалдық емес активтерге (31 және 32-параграфтарда сипатталғандай) бөлінген шығыстарды да қамтиды.

Қолданыстағы практиканы жалғастыру

Сақтандырушы мына практиканы жалғастыра алады, бірақ 22-параграфқа қайшы болғандықтан оны бірінші рет енгізе алмайды:

сақтандыру міндеттемелерін дисконтталмаған негізде өлшеу;
инвестицияларды басқару үшін болашақ сыйақыларға шарттық құқықтарды ұқсас қызметтер үшін нарық қатысушылары алатын ағымдағы сыйақылармен салыстырғанда алынған әділ құннан асатын сома бойынша бағалау.
24-параграфта рұқсат етілген жағдайларды қоспағанда, еншілес кәсіпорындардың сақтандыру шарттарына қатысты бірдей емес есеп саясатын қолдану.

Сақтық және болашақ инвестициялық табыстылық

Артық сақтықты болдырмау үшін сақтандырушыдан есеп саясатын өзгерту талап етілмейді. Дегенмен, егер сақтандырушы шарттарды жеткілікті сақтықпен өлшесе, онда бұл сақтық деңгейін арттырмауы тиіс.

Сондай-ақ болашақ инвестициялық табыстылықты болдырмау үшін есеп саясатын өзгерту талап етілмейді. Бірақ сақтандырушы шарттар бойынша төлемдерге ықпал ететін жағдайларды қоспағанда, міндеттемелерді өлшеуде болашақ инвестициялық табыстылық маржасын көрсетсе, қаржылық есептіліктің орындылығы мен сенімділігі төмендейді деген теріске шығарылатын жорамал бар.

Мысалдар (маржаны көрсететін тәсілдер)

сақтандырушы активтерінің есептік кірістілігін көрсететін дисконттау ставкасын қолдану;
активтердің кірістілігін бір ставкамен болжау, ал болжанған кірістерді басқа ставкамен дисконттау және нәтижені міндеттемелерді өлшеуге енгізу.

Жорамалдан ауытқу мүмкіндігі

Егер есеп саясатының өзге аспектілері есептіліктің орындылығы мен сенімділігін жеткілікті деңгейде арттырса ғана, 27-параграфтағы жорамал ескерілмеуі мүмкін. Мысалы, ағымдағы бағалаулар, тәуекелді қисынды түзету, опциондар мен кепілдіктердің уақытша құнын есепке алу және ағымдағы нарықтық дисконттау ставкаларын қолдану арқылы.

Ескерту: Кейбір өлшеу тәсілдерінде дисконттау ставкасы міндеттемеге жанама әсер етеді; басқа тәсілдерде — тікелей әсер етеді. Тікелей әсер ететін жағдайларда активтерге негізделген дисконттау ставкалары 27-параграфтағы жорамалға қатысты ерекше назарды талап етеді.

Баламалы есепке алу

Кейбір үлгілерде сақтандырушы активтері бойынша іске асырылған пайда немесе залал сақтандыру міндеттемелерінің, сондай-ақ сатып алуға және материалдық емес активтерге бөлінген тиісті шығыстардың бір бөлігін немесе барлығын өзгертуге тікелей ықпал етеді. Сақтандырушы есеп саясатын актив бойынша танылған, бірақ іске асырылмаған пайда немесе шығын дәл осылай ықпал ететіндей етіп өзгертуге рұқсат етіледі, бірақ міндетті емес.

Сақтандыру міндеттемесіне (немесе сатып алуға/материалдық емес активтерге бөлінген шығыстарға) тиісті түзету, іске асырылмаған пайда немесе залал тікелей меншікті капиталда танылған жағдайларда ғана, меншікті капиталда танылуы тиіс.