Қаржылық қорытынды есеп құрамы.
Қаржылық қорытынды есептің құрамы және бағалаудың рөлі
Ұлттық және экономикалық жүйедегі бухгалтерлік есепке тән барлық объектілер міндетті түрде бағаланады. Ұйымдар активтердің барлық түрлерін бағалау, сондай-ақ меншікті капитал мен міндеттемелер қозғалысын дұрыс көрсету үшін бағалаудың әртүрлі әдістерін қолданады. Бағалау әдісінің дұрыс таңдалуы табыстарды, шығындарды және пайданы анықтауға тікелей әсер етеді.
Ұлттық және халықаралық бухгалтерлік есеп стандарттарының түпкі мақсаты ортақ болғанымен (пайда туралы ақпарат беру), пайданы өлшеу тәсілдері елдер бойынша әртүрлі болуы мүмкін. Пайданың мөлшері көбіне активтерді бағалау және олардың құнын есептеу тәсілдеріне байланысты анықталады.
Құндық өлшем және сенімділік
Өнім өндіру, айналыстан тыс активтерді сатып алу мен құрастыру, тауарлар, жұмыстар және қызметтерді сатудан түсетін табыс, сондай-ақ осының барлығына жұмсалған шығындар құндық бағалау арқылы есепке алынады.
Бағалау процесінің негізділігі мен дәлдігі қаржылық қорытынды есептің шынайылығы мен айқындығын айқындайды. Қаржылық есеп элементтері ақшалай өлшеммен көрсетілетінін ескерген жөн.
Бастапқы негіздің маңызы
Бағалау мүмкіндігі, ең алдымен, объектінің базалық бастапқы құны дұрыс белгіленген жағдайда ғана дәл анықталады. Тәжірибеде объектілер әртүрлі дәрежеде өзгеретіндіктен бағалаудың бірнеше тәсілі қатар қолданылады.
Кең тараған бағалау әдістері:
- бастапқы (тарихи) құн
- қалдық құн
- ағымдағы / әділетті құн
- нарықтық құн
- келтірілген құн
- сату (өткізу) құны
Табыстар мен шығындарға әсері
Бағалау әдісі өзгерсе, есепте көрсетілетін табыс, шығыс және пайда да өзгереді. Сондықтан бағалау таңдауы тек техникалық рәсім емес, басқарушылық және ақпараттық шешімдердің негізі болып саналады.
Бастапқы (тарихи) құн: мәні және қолданылуы
Бастапқы құн (тарихи құн) — активті сатып алуға немесе ұйымның өз күшімен дайындауға жұмсалған нақты шығындардың жиынтығы. Активтерді және басқа есеп объектілерін нақты өзіндік құн бойынша бағалау бастапқы құн деп аталады.
Неліктен бастапқы құн объективті?
Бастапқы құн, әдетте, тең құқықты тараптардың келісімімен қалыптасады: сатушы шығындарын жауып, ең кемі белгілі бір пайда табуды көздейді, ал сатып алушы болашақта табыс әкелетін құнынан артық төлемеуге тырысады. Осылайша бастапқы құн сұраныс пен ұсыныс теңескен сәттегі нарықтық жағдайға жақын болады.
Активтердің ұйымға түсу жолдары
- ақшаға сатып алу
- ұйым ішінде өз күшімен дайындау
- өсіру малдарын негізгі табынға көшіру
- жарғылық капиталға үлес қосу арқылы
- сыйға тарту шарты бойынша өтеусіз алу
Үздіксіздік қағидасы және екі мәрте бағалау
Ақша бірлігінің сатып алу қабілеті салыстырмалы түрде тұрақты жағдайда бастапқы құн — пайдаланушылар үшін ең сенімді бағалау тәсілдерінің бірі. Мұнда ұйым қызметінің үздіксіздігі қағидасы бағалаудың жалпы ережелерін қалыптастырады.
Жалпы ереже бойынша активтер екі рет бағаланады:
- кіріске алынған кезде;
- есептен шығарылған кезде.
Тарихи құн көбіне басқа бағалауларға қарағанда сенімділігімен ерекшеленеді: өзіндік құн принципі объективтілікті күшейтсе, нарықтық құнмен бағалау кейде субъективтілікке көбірек ұрындыруы мүмкін. Дегенмен нарықтық баға активтерді сату процесінде жиі пайдаланылады.
Міндеттемелерді бағалау: тарихи негіз және келісім құны
Міндеттемелерді бағалаудың жалпы ережесі де үздіксіздік қағидасына негізделеді. Міндеттеме көздері активтерге айырбасталған кезде тарихи бағамен танылады, ал қолданылған баға тараптардың келісімімен айқындалады.
Мысал
Шарт бойынша тауарлы-материалдық қорлар алынғанда, алушы ұйым жеткізуші алдында төлем жасау міндеттемесін қабылдайды. Мұндай міндеттеменің мөлшері, әдетте, алынған қорлардың құнына тең болады. Осылайша ұйымға түскен активтер мен міндеттемелер сомасына сай тарихи құн қалыптасады.
Бастапқы құнмен бағалау тәжірибеде жиі басқа әдістермен қисынды түрде біріктіріледі. Мысалы, ұзақ мерзімді активтердің құны амортизация арқылы кезең сайын азаяды, ал балансқа олар қалдық құнымен (бастапқы құннан жинақталған амортизацияны шегерген сома) енгізіледі.
Қалпына келтіру, сату және нарықтық құн
Қалпына келтіру құны
Негізгі құралдарды қайта бағалау нәтижесінде қалпына келтіру құны қолданылады. Инфляция немесе құнсыздану әсерінен бастапқыда көрсетілген құн едәуір өзгеруі мүмкін, сондықтан негізгі құралдар кезең сайын қайта бағаланып, қайта бағаланған құн балансқа енгізіледі.
Қайта бағалау нәтижесінде қосылған сома активтердің құрамында көрсетілуі мүмкін, ал құн төмендеген жағдайда тиісті сома шығындар есебіне жазылады (қолданылатын есеп саясаты мен ережелерге сай).
Сату (өткізу) құны
Қалыпты жағдайда активтерді сатудан түсетін түсімдер ақшалай өлшеммен немесе олардың эквиваленттерімен бағаланады. «Сату құны» ұғымы активті өткізуден алынатын ұтымдылық деңгейін де сипаттайды.
Таза сату құны — сатуға байланысты шығындарды шегергеннен кейін қалатын сома ретінде қарастырылады.
Нарықтық құн
Нарықтық құн — базар жағдайында активті сатудан алынатын ақша қаражатының сомасы. Кейбір активтер мен міндеттемелер баланста тарихи құн мен ағымдағы нарықтық құнның ең төменгісі бойынша көрсетілуі мүмкін.
Нарықтық құн ұқсас объектілер бойынша құжаттармен немесе тәуелсіз сарапшылар бағалауымен негізделіп айқындалады.
Әділетті құн: тәуелсіз тараптар келісімі
Әділетті құн — бір-біріне тәуелді емес, мәмілені жақсы түсінетін және ақпараттанған тараптардың келісімі нәтижесінде қалыптасатын баға. Тұрақты нарық жағдайында әділетті құн көбіне нарықтық құнға жақын болады.
Қолдану шарты
Әділетті құн, негізінен, ұйым қызметінің үздіксіздігі жағдайында қолданылады: ұйым банкротқа ұшырамауы, жойылмауы және қызмет көлемін күрт қысқартпауы қажет.
Активтерді жіктеу: ағымдағы және ұзақ мерзімді
Активтер, әдетте, ағымдағы және ұзақ мерзімді болып екіге бөлінеді. Өтімділігі жоғары активтерге ақша қаражаттары, бағалы қағаздар, депозиттер, алдағы кезең шығындары, төленбеген шот-фактуралар, дайын өнім, аяқталмаған өндіріс, шикізат және басқа да материалдық ресурстар жатады.
Есеп тәжірибесінде ұйымның ақша қаражаттары және өзге де активтері есеп саясатына және қолданыстағы стандарттарға сәйкес танылады және бағаланады.