Меншікті капитал есебі

Жарғылық капиталдың есебі

Ұйымның жарғылық капиталы — қызметті бастауды қамтамасыз ететін, жаңадан құрылған ұйым қалыптастырған қаражаттардың жиынтық сомасы. Ол акцияларды орналастыру немесе сату, жеке капитал салымдары, мемлекеттік қаражаттар, материалдық емес активтер, сондай-ақ өзге де мүлік пен мүліктік құқықтар есебінен құрылады.

Құқықтық және экономикалық мәні

Жарғылық капитал жаңадан құрылған заңды тұлғаның бастапқы материалдық базасы болып табылады. Ол құрылтайшылардың (акционерлердің, қатысушылардың) қатысу үлесін айқындап, кредиторлар үшін белгілі бір деңгейде кепілдік сипат атқарады.

Салым нысандары

АЭСА мекемесінің жарғылық капиталына салым ретінде ақша, бағалы қағаздар, мүлік, мүліктік құқықтар және өзге де мүліктер қабылдануы мүмкін.

Натуралды нысандағы салымды бағалау тәртібі

Натуралды нысанда енгізілетін салымдар немесе мүліктік құқықтар ақшалай түрде бағаланады.
Бағалау құрылтайшылардың келісімімен немесе құрылтайшылардың жалпы жиналысының шешімімен бекітіледі.
Егер салым құны 20 000 айлық есептік көрсеткіштен асса, бағалауды тәуелсіз сарапшы растауы тиіс.

Жарияланған жарғылық капиталдың ең төменгі мөлшері

Ашық акционерлік қоғам: 5 000 минималды есептік көрсеткіш
Жабық қоғам: 100 000 минималды есептік көрсеткіш

Акциялар және акционердің құқықтары

Қоғам акциялары жай және айрықша болып бөлінеді. Заңға сәйкес акциялар акционерлерге төмендегі құқықтарды береді:

Дивидендтер алу
Қоғамды басқаруға қатысу
Қоғам таратылғаннан кейін қалған мүлікті бөлісуге қатысу

Капитал қозғалысы бойынша операциялар есебі

Капитал қозғалысы бойынша операцияларды дұрыс көрсету — әрбір кәсіпорын үшін маңызды міндет. Бұл қаржылық есептің шынайылығын арттырып, меншік капиталы құрылымын дұрыс бағалауға мүмкіндік береді.

Төленбеген капиталдың есебі (511)

Төленбеген капиталдың есебін жүргізу үшін 511 «Төленбеген капитал» шоты қолданылады. Бұл шотта заңды және жеке тұлғалардың шаруашылық серіктестіктің жарғылық қорына қосқан үлестері бойынша қарыз сомалары жинақталады.

511 шоты шоттардың Бас жоспарында «Меншік капиталы» құрамында, яғни баланс пассиві ретінде көрсетілгенімен, өз табиғаты бойынша активтік шот болып саналады.

Инвестициялардың есебі

Инвестициялар — өнеркәсіп, құрылыс, ауыл шаруашылығы және экономиканың өзге салаларындағы ұйымдарға капитал түрінде салынып, жұмсалатын шығындардың жиынтығы. Инвестициялық қызметтің негізгі мақсаты — түпкі нәтижесінде кәсіпкерліктен табыс немесе пайыз (процент) алу.

Нақты инвестициялар

Кәсіпорынның негізгі капиталын және материалдық-өндірістік қорларын ұлғайтуға бағытталатын салымдар.

Қаржылық инвестициялар

Табыс алу мақсатында пайдаланылатын активтер (пайыздар, роялти, дивидендтер, жалға алу төлемдері), сондай-ақ инвестицияланған капитал өсімінен түсетін өзге де олжалар.

Ықпал ету деңгейі бойынша жіктеу

АЭСА мекемесі басқа ұйымдардың акциялар пакетін немесе қатысу үлесін алу арқылы қаржылық салымдар жасай алады. Салымдар ықпал ету деңгейіне қарай бақылаушы, едәуір әсер етуші немесе бірлесіп бақыланатын болып белгіленеді:

Еншілес серіктестік: қатысу үлесі 50% және одан көп немесе дауыс беру құқығы бар акциялар 50% және одан көп.

Тәуелді серіктестік: қатысу үлесі 20%-тен астам, бірақ дауыс беретін акциялар 50%-тен аспайды.

Бірлесіп бақыланатын заңды тұлға: қатысу үлесі 20%-дан аспайды.

Есеп жүргізілетін шоттар (14 «Инвестициялар»)

Инвестициялардың есебі 14 «Инвестициялар» бөлімшесінің шоттарында жүргізіледі. Құрамына келесі синтетикалық шоттар кіреді:

141 — «Еншілес серіктестіктерге салынған инвестициялар»
142 — «Тәуелді серіктестіктерге салынған инвестициялар»
143 — «Бірлесіп бақыланатын заңды тұлғаларға салынған инвестициялар»
144 — «Басқа инвестициялар»

Бұл шоттар еншілес, тәуелді серіктестіктер мен бірлесіп бақыланатын заңды тұлғалардың акциялары мен жарналарындағы инвестициялардың нақты бары мен қозғалысын талдап қорытындылауға арналған.

Тәуелді серіктестіктерге инвестиция есебі

Тәуелді серіктестік инвестордың едәуір ықпалында болады, алайда ол еншілес серіктестік те, бірлесіп бақыланатын заңды тұлға да бола алмайды. Инвестордың дауыс беретін акциялары 20%-тен асса, едәуір ықпал ету факторы қалыптасады.

Үлестік қатысу әдісі

Инвестиция бастапқыда сатып алу құнымен көрсетіледі. Кейін тәуелді серіктестіктің таза активтеріндегі өзгерістерге сәйкес инвестор үлесі мойындалып, инвестицияның құны өседі немесе кемиді. Инвестор үлесінің таза кірістегі (шығыстағы) өзгерісі қаржылық нәтижелер туралы есепте табыс (немесе шығыс) ретінде танылады.

Құндық әдіс

Инвестиция сатып алу құны бойынша есепке алынады. Инвестициядан түсетін табыс инвестордың қаржылық нәтижелер туралы есебінде тәуелді серіктестіктің жинақталған таза табысынан тиесілі дивидендтер сомасы ұсталғаннан кейін мойындалады.

Еншілес серіктестіктерге инвестиция есебі

Еншілес шаруашылық серіктестік — негізгі серіктестіктің бақылауында болатын серіктестік. Бақылау қаржыландырылатын объектінің акцияларының 50%-тен астамын тікелей немесе жанама иелену арқылы жүзеге асуы мүмкін.

Еншілес серіктестіктің көрсеткіштері негізгі серіктестіктің қаржылық есептілігінде біріктірілген түрде көрсетіледі және қабылданған есеп саясатына байланысты келесі тәсілдердің бірі қолданылуы мүмкін:

Үлестік қатысу әдісі
Ұзақ мерзімді инвестицияны есептеу әдісі

Негізгі серіктестік біріктірілген қаржылық есептілік жасап, оған барлық жергілікті және шетелдік еншілес серіктестіктерді енгізеді.

Бірлесіп бақыланатын заңды тұлғаларға инвестиция есебі

Бірлесіп бақыланатын серіктестікке инвестиция салу — бірлескен қызмет нысандарының бірі. Бірлескен бақылау бекітілген жағдайда әрбір қатысушы өзінің үлесіне сәйкес келісім-шарт жасайды.

Бірлесіп бақыланатын заңды тұлғалар активтерді бірігіп сатып алады, шығындарды таниды және табысты айқындайды. Әр қатысушы өз атынан мәміле жасай алады және қызметін қаржыландыру үшін капитал тарта алады. Нәтижесінде алынған олжадан әрқайсысы өз үлесін алуға құқылы.

Бағалы қағаздар бойынша есеп: акция, облигация және туынды құралдар

Акциялар (401)

401 «Акциялар» шотында ұйымдардың, банктердің және басқа да мекемелердің акцияларын сатып алуға жұмсалған сомалар есепке алынады.

Акция — акционерлік қоғам капиталына белгілі бір соманың салынғанын куәландыратын және иесіне дивиденд түрінде табыстың бір бөлігін алуға құқық беретін бағалы қағаз.

Акция сатып алынғанда 401 шоты дебеттеледі, ал қарсы шоттар ретінде 671 «Жабдықтаушылар және мердігерлермен есеп айырысу», 687 «Басқа кредиторлық қарыз және төлемдер», 641 «Еншілес серіктестіктерге қарыз» және т.б. қолданылуы мүмкін.

Акциялар сатылғанда немесе өзге себептермен есептен шығарылғанда, олардың баланстық құнына 843 «Бағалы қағаздарды сатумен байланысты шығыстар» шоты дебеттеліп, 401 шоты кредиттеледі.

Облигациялар (402)

Облигация — ұстаушысына пайыз түрінде тұрақты табыс әкелетін бағалы қағаз. Облигация ұстаушысы эмитенттің (акционерлік қоғам, мемлекеттік/муниципалды органдар және т.б.) кредиторы болып есептеледі.

Облигация акциядан айырмашылығы — ұстаушысы қоғам мүшесі бола алмайды және дауыс беру құқығына ие емес.

Облигациялармен байланысты операциялар 402 «Облигациялар» шотында жүргізіледі. Бұл шотта мемлекеттік және жергілікті займдардың пайыздық облигацияларына салынған қаржылық инвестициялардың нақты бары мен қозғалысы сатып алу құны бойынша көрсетіледі.

Туынды қаржы құралдары

Опцион

Опцион — опциондық келісімшарт нәтижесінде туындайтын бағалы қағаз. Ол тараптардың біріне белгілі бір уақыт өткен соң алдын ала келісілген баға бойынша бағалы қағаздарды сатып алу немесе сату құқығын береді, ал екінші тарап ақшалай сыйақы алу үшін келісілген баға бойынша сатуға немесе сатып алуға міндеттеме қабылдауы мүмкін.

Варрант

Варрант — негізгі бағалы қағаздармен (артықшылығы бар акциялар, облигациялар) қатар шығарылып, қор құндылықтарын сатып алуға қызығушылық тудыруға бағытталған бағалы қағаз. Ол иесіне белгілі бір уақыт ішінде алдын ала белгіленген баға бойынша бағалы қағаздарды сатып алу құқығын береді.

Фьючерстік келісімшарт

Фьючерстік келісімшарт — мәміле жасалған сәтте белгіленген шарттармен, белгілі мерзім ішінде келісілген баға бойынша белгілі көлемдегі құндылықты жеткізіп беру туралы келісімді білдіретін құнды қағаз. Фьючерстер бойынша есеп айырысу міндеттемелердің орындалуын кепілдендіретін сомалар түсетін биржалық есеп айырысу (клирингтік) палатасы арқылы жүзеге асырылады.

Ұзақ мерзімді инвестиция тиімділігін бағалау әдістері

Ұзақ мерзімді қаржылық инвестиция туралы шешім қабылдау — ең күрделі әрі қайшылық тудыратын қаржылық мәселелердің бірі. Инвестор бүгінгі ақша қаражатынан бас тартып, болашақта табыс алуды көздейді. Мұндай шешімдер әдетте инвестициялық жоба болжамдарына сүйенеді.

Инвестициялық табыстың орташа нормасы — белгілі кезеңдегі салықтан кейінгі орташа жылдық табыс пен жобадағы инвестицияның орташа деңгейі арасындағы салыстыруға негізделеді; құн төмендесе қайта бағалау және әділ құнды қалпына келтіру қажеттілігі туындауы мүмкін.
Өтеушілік мерзімі (Payback) — бастапқы салынған соманы жабуға кететін уақыт; ақшалай түсімдер бастапқы инвестицияға теңескенге дейінгі кезең есептеледі және тәуекел туралы бастапқы түсінік береді.
Табыстың ішкі нормасы (IRR) — жобадан түсетін барлық дисконтталған ақша түсімдері дисконтталған шығындарға тең болатын мөлшерлеме; жоба қандай пайызбен қаржыландырылуы мүмкін екенін бағалайды.
Таза ағымдағы құн (NPV) — дисконттау арқылы есептелетін тиімділік көрсеткіші; келіп түскен және шыққан ақша ағындарының айырмасына тең.

Қысқа мерзімді инвестициялардың ағымдағы құны

Ұйым қысқа мерзімді қаржылық инвестицияларды ағымдағы (нарықтық) құн бойынша есепке алуға құқылы. Бұл жағдайда есеп саясаты нарық жағдайының өзгерісіне тәуелді болып, нарық құнының кезеңдік өзгерістері ескеріледі.

Егер ұйым иелігіндегі қаржылық инвестициялар листингтік қор биржасына енгізілген болса, олардың құнын анықтау жеңіл. Ал қор биржасында котировкасы жоқ инвестициялардың нарықтық құны табыстылыққа байланысты есептеулер арқылы анықталуы мүмкін.

Өндіріс шығындарының есебі

Ұйымдар түрлі өндірістер мен шаруашылықтардан (негізгі, көмекші, қосымша, қосалқы және эксперименттік) тұратын күрделі жүйе. Жоспарлау және шығындарды есепке алу мақсатында өндірістер өнімнің атқаратын қызметіне қарай негізгі және қосымша өндіріс болып бөлінеді.

Негізгі өндіріс

Кәсіпорын шығаратын өнімдерге, сондай-ақ өнімді сатуға және зауыт ішінде тұтынуға арналған шалафабрикаттарды дайындайтын өндірістерге қатысты.

Көмекші өндіріс

Негізгі өндірістің өнімін тікелей әзірлемейді, бірақ өнім өндіруге, қызмет көрсетуге, жұмыс орындауға тікелей ықпал етеді (жөндеу-механикалық және аспаптық цехтар, электр-көлік, сумен жабдықтау және т.б.).

Өндіріс типі және есеп әдістері

Өндірістік есепті ұйымдастыру көбіне өндірістің типіне байланысты. Өндіріс жеке-дара, сериялық және жаппай болып бөлінеді.

Жеке-дара өндіріс

Өнім жеке даналармен немесе қайталанатын шағын тапсырыстармен шығарылады. Әдетте шығындар әр бұйым (тапсырыс) бойынша есептелетін тапсырыстық әдіс қолданылады.

Сериялық өндіріс

Біркелкі бұйымдарды шығару оқтын-оқтын қайталанып отырады (ірі, орта, ұсақ серия). Есепте әдетте нормативтік немесе қайта жасау әдістері қолданылады.

Жаппай өндіріс

Ұзақ уақыт бойы бірдей өнім үздіксіз шығарылады. Жабдықтардың мамандануы және өндіріс ырғағы жоғары. Көбіне нормативтік әдіс пайдаланылады.

Өндіріс типі тек калькуляциялауға емес, бастапқы құжаттарды және талдамалық есепті ұйымдастыруға да әсер етеді: ірі сериялық және жаппай өндірісте рапорттар жиі қолданылса, жеке-дара және ұсақ сериялық өндірісте нарядтармен бірге маршруттық парақтар кең таралған.

Өндірістік шығындар есебінің міндеттері

Жалпы өнім көлемін және әр өнім түрінің нақты өзіндік құнын есептеу (калькуляциялау).
Өндірілген өнімнің нақты шығынын толық, уақтылы және шынайы көрсету.
Басқарушылық шешім қабылдау және жоспарлау үшін ақпарат жинау мен бақылауды қамтамасыз ету.

Шығындарды жіктеу

Шығындар көптеген белгілер бойынша жіктеледі. Төменде өндірістік шығындарды топтастырудың жиі қолданылатын бағыттары берілген:

Туындайтын орны бойынша

Өндірістер, цехтар, учаскелер бойынша. Бөлу тәртібі ұйымның есеп саясатында бекітіледі.

Өнім/қызмет түрі бойынша

Жекелеген өнімнің өзіндік құнына немесе біртектес өнім топтарына енгізіледі.

Өзіндік құнға ену тәсілі бойынша

Тікелей — нақты өнімге тікелей жатқызылады; жанама — бірнеше өнімге таратып бөлінеді.

Өнім көлеміне тәуелділігі бойынша

Айнымалы — көлеммен бірге өзгереді; тұрақты — көлем өзгерсе де деңгейі тұрақты.

Экономикалық элементтер бойынша

Материалдық шығындар; еңбекақы шығындары; еңбекақыдан аударымдар; негізгі құралдардың амортизациясы; басқа да шығыстар.

Басқару функциясы бойынша

Өндірістік; коммерциялық (сатумен байланысты); әкімшілік (басқарумен байланысты). Коммерциялық және әкімшілік шығыстар кезең шығыстарына жатады.

Шығындарды дұрыс жатқызу үшін калькуляциялау объектілері мен шығын баптары кодталып, үстеме шығыстар бөлек айқындалады. Бұл шығындарды баптар бойынша және калькуляциялау объектілері бойынша дәл топтастыруға мүмкіндік береді.

Қаржылық және басқару бухгалтериясы

Орташа және ірі ұйымдарда өндіріс шығындарын есепке алу және өнімнің өзіндік құнын калькуляциялау үшін бухгалтерия құрамында екі бағыт қатар жүргізілуі мүмкін: қаржылық бухгалтерия және басқару бухгалтериясы.

Қаржылық бухгалтерия

Шоттардың Бас жоспарының 10–80 бөлімшелеріне енетін шоттарды жүргізеді, Бас кітапты, ұйым балансын және қаржылық есептілікті қалыптастырады.

Басқару бухгалтериясы

90 бөлімшелер шоттарын пайдаланып, өндіріс шығындары туралы ақпаратты қорытады, өзіндік құнды калькуляциялайды, нормалар мен нормативтерді талдайды және орындалуын бақылайды, шалафабрикаттар қозғалысын есепке алады.

Басқару бухгалтериясы көбіне жабық (құпия) сипатта болады: ұйымның «ноу-хауы» және өндірісті басқарудағы артықшылықтары бәсекелестерге ерте жетпеуі үшін ақпаратқа қолжетімділік шектелуі мүмкін.

Аяқталмаған өндіріс: қаржылық есепте қолданылатын шоттар

Кәсіпорынның қаржылық бухгалтериясында аяқталмаған өндірісті есептеу үшін келесі шоттар қолданылады:

211 — «Негізгі өндіріс»
212 — «Өз өндірісінің шалафабрикаттары»
213 — «Көмекші өндіріс»
214 — «Басқа да»

Бұл шоттардағы топтастыру транзиттік сипатта болуы мүмкін: есептік кезең соңында аяқталмаған өндіріс қалдығы есептеліп, өндірістік бухгалтериядан қаржылық бухгалтерияға беріледі (мысалы, 211–214 шоттары дебеттеліп, 900, 910, 920, 950 шоттары кредиттеледі). Кейін келесі жылдың басында есеп қайта жалғасады.

Ескерту: Бұл мәтін редакцияланып, грамматикасы мен стилистикасы біріздендірілді; шоттар мен терминдер бастапқы мағынасы сақтала отырып берілді.