Қазақстан Республикасының Уәкілетті органдарымен бірге белгілеу
Жер қойнауы: мемлекеттік меншік қағидасы
Қазақстан Республикасының Конституциясына сәйкес жер қойнауы тек мемлекеттің меншігі болып табылады. Осы норманы ескере отырып және Қазақстан Республикасы Президентінің 1996 жылғы 26 қаңтардағы №2828 Жарлығының 10-бабына сәйкес Қазақстан Республикасында жер қойнауын уақытша әрі төлемді негізде пайдалану көзделген.
Құқық қандай операцияларға беріледі?
- жер қойнауын мемлекеттік геологиялық зерттеу;
- барлау;
- өндіру;
- барлаумен және (немесе) өндірумен байланысты емес жер асты ғимараттарын салу және пайдалану.
Жер қойнауын пайдалану құқығының түрлері мен субъектілері
Жер қойнауын пайдалану құқығы тұрақты немесе уақытша, шеттетілетін немесе шеттетілмейтін, сондай-ақ өтемді немесе өтеусіз болуы мүмкін.
Тұрақты және өтеусіз құқық
Жеке меншікке немесе тұрақты жер пайдалану құқығына тиесілі жер учаскелерінде жер қойнауын пайдаланушы өз мұқтаждары үшін жалпы таралған пайдалы қазбаларды өндіре алады.
Субъектілер
Жер қойнауын пайдалану құқығының субъектілері ретінде қазақстандық және шетелдік жеке және заңды тұлғалар танылуы мүмкін.
Пайдаланушылар санаттары
- Тұрақты жер қойнауын пайдаланушылар
- Құқығы мерзімсіз сипаттағы тұлғалар.
- Уақытша жер қойнауын пайдаланушылар
- Құқығы белгілі бір мерзіммен шектелген тұлғалар.
Құқықтың туындау жолдары
Жер қойнауын пайдалану құқығы мынадай тәсілдермен туындайды:
1) Құқықты ұсыну
Мемлекеттің жер қойнауын пайдалану құқығын тұлғаға тікелей беруі.
2) Құқықты беру
Басқа жер қойнауын пайдаланушының өзінің жер қойнауын пайдалану құқығын тұлғаға беруі.
3) Әмбебап құқық мирасқорлығы
Заңды тұлға қайта ұйымдастырылған кезде құқық мирасқорлығы тәртібімен жер қойнауын пайдалану құқығына ауысу.
Маңызды практикалық ереже
Барлау, өндіру, бірлескен барлау мен өндіру, сондай-ақ барлау және (немесе) өндірумен байланысты емес жер асты ғимараттарын салу мен пайдалануға құқық беру, әдетте, келісім-шарт жасасу арқылы жүзеге асырылады.
Келісім-шарттар жүйесі және бірлескен иелену
Коммерциялық мақсатта жалпы таралған пайдалы қазбаларды өндіруге жер қойнауын пайдалану құқығы, әдетте, облыстық атқарушы органмен келісім-шарт жасасу негізінде беріледі. Пайдалы қазбалардың аз қорлары мен кен орындарына құқық ұсыну тәртібін Қазақстан Республикасының Үкіметі айқындайды.
Кейбір жағдайларда жер қойнауын пайдалану және қорғау саласындағы мемлекеттік органның әкімшілік актісі негізінде рәсімдеу Қазақстан Республикасының мемлекеттік сатып алулар туралы заңнамасына сәйкес жүргізіледі.
Жер учаскесімен байланысы
Өз мұқтаждары үшін жалпы таралған пайдалы қазбаларды өндіру және жер асты суларын пайдалану, әдетте, осы ресурстар орналасқан жер учаскелерін бір уақытта жеке меншікке беру немесе келісім-шарттан туындайтын міндеттемелер шеңберінде бірлескен қызметті ұйымдастыру арқылы қамтамасыз етіледі.
Уақытша жер пайдалануға жер учаскесін ұсынған кезде өз мұқтаждары үшін жалпы таралған пайдалы қазбаларды және жер асты суларын пайдаланудың шарттары уақытша жер пайдалану шартымен келісілген болуы тиіс.
Құқық бірнеше тұлғаға берілсе
Жер қойнауын пайдалану құқығы бірнеше жер қойнауын пайдаланушыға да ұсынылуы мүмкін. Мұндай жағдайда олар жер қойнауын пайдалану құқығының бірлескен иеленушілері болып танылады.
- Өзара құқықтар мен міндеттер, сондай-ақ құзыретті органға қатысты құқықтар мен міндеттер келісім-шартта айқындалады.
- Келісім-шарттан туындайтын міндеттемелер бойынша бірлескен жауапкершілік көзделеді.
Келісім-шарттардың түрлері
Жер қойнауын мемлекеттік геологиялық зерттеу және өзге операциялар бойынша келісім-шарттар, әдетте, мына бағыттарды қамтиды:
- барлау жұмыстары;
- бірлескен барлау мен өндіру жұмыстары;
- өндіру жұмыстары;
- барлаумен және (немесе) өндірумен байланысты емес жер асты ғимараттарын салу және (немесе) пайдалану.
Нақты операциялардың қағидаларына қарамастан, құрамдастырылған және өзге де келісім-шарт түрлеріне жол беріледі. Келісім-шарт талаптары үлгілік келісім-шарт ережелерін ескере отырып, тараптардың келісімімен айқындалады және Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес болуы тиіс.
Келісім-шарт жасалған сәттегі заңнамаға қайшы келетін талаптар жасалған кезден бастап жарамсыз деп танылады.
Бірлескен барлау мен өндіруге қатысты қосымша рәсім
Жұмыс бағдарламасын қоса алғанда, бірлескен барлау мен өндіруге арналған келісім-шарт бойынша өндіруді жүргізудің шарттары мен тәртібі келісім-шартта айқындалған тәртіпте жасалатын қосымша келісім ретінде рәсімделеді.
Салық режимі, төлемдер және міндетті салық сараптамасы
Салық төлеушілер кімдер?
Үстеме пайда салығы мен арнайы төлемдер бойынша салық төлеушілер — Қазақстан Республикасында жер қойнауын пайдалану операцияларын жүзеге асыратын заңды және жеке тұлғалар, оның ішінде техногендік минералдық құрылымдардан пайдалы қазбаларды алуды жүзеге асыратын тұлғалар.
Келісім-шарттың құқықтық сипаты
Жер қойнауын пайдалануға арналған келісім-шарт — екі тараптың коммерциялық келісімі: Қазақстан Республикасының Үкіметі (құзыретті орган тұлғасында) және жер қойнауын пайдаланушы. Мұндай келісім-шарт халықаралық шарт болып табылмайды.
Салық режимін бекіту қағидасы
Салық режимі келісім-шартқа қол қойылған күні қолданылатын, салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді реттейтін салық заңнамасының ережелеріне сәйкес болуы тиіс. Демек, келісім-шартқа енгізілетін салықтық ережелер сол күнгі салық заңнамасына қайшы келмеуі керек.
Заңнама өзгерсе не болады?
Салық сараптамасы жүргізілген күннен бастап келісім-шартқа қол қойылғанға дейін салық заңнамасы өзгерген жағдайда, салық режимі қайтадан салық сараптамасынан өткізіліп, өзгерістерге сәйкес келтірілуі тиіс.
Бір келісім-шарттағы бірнеше салық төлеуші
Егер бір келісім-шарт шеңберінде қызметті бірнеше салық төлеуші жүзеге асырса, келісім-шартта белгіленген салық режимі барлығы үшін бірыңғай болады.
- Салық салу мақсатында осы келісім-шарт шегіндегі қызмет бойынша бірыңғай (тұтастандырылған) есеп жүргізіледі және келісім-шартта көзделген барлық салықтар мен төлемдер төленуге тиіс.
- Резидент емес жер қойнауын пайдаланушылар қосымша түрде халықаралық салық салу бөліміне сәйкес салық салуға жатады.
Ерекшелік
Келісім-шартпен көзделген салық режимі бойынша салықтарды төлеу жер қойнауын пайдаланушыларды келісім-шарт шегінен тыс қызмет бойынша салық міндеттемелерін орындаудан босатпайды. Бұл ереже жалпы таралған пайдалы қазбаларды және (немесе) жер асты суларын өндіру жөніндегі келісім-шарттарға қолданылмайды.
Келісім-шартта көрсетілмеген қосымша пайдалы қазбалар
Егер келісім-шартта көрсетілмеген пайдалы қазбаларды коммерциялық мақсатта қосымша игеру жүзеге асырылса, жер қойнауын пайдаланушы Қазақстан Республикасының Үкіметі белгілеген кесімді ставкалар бойынша төлемдер жүргізеді.
Салық салудың екі үлгісі
Келісім-шарттардың негізгі түрлерін ескере отырып, жер қойнауын пайдаланушыларға салық салу екі үлгіге бөлінеді:
1-үлгі
Кодекспен белгіленген салықтар мен басқа да міндетті төлемдердің барлық түрлерін төлеу көзделеді. Бұл үлгі өнімді бөлу туралы келісімдерден басқа барлық келісім-шарттарға қолданылады.
2-үлгі
Өнімді бөлу туралы келісім-шарттарда (келісімдерде) қолданылатын арнайы режим.
Салық режимінің тұрақтылығы және түзетулер
Міндетті салық сараптамасынан өткен келісім-шартпен белгіленген салық режимі, әдетте, келісім-шарттың мерзімі аяқталғанға дейін өзгеріссіз қолданылады. Ерекше жағдайлар: келісім-шарт тараптарының келісімімен салық режиміне өзгерістер енгізілген және бұл өзгерістер тараптардың бастапқы экономикалық мүдделерінің арақатынасына әсер етпейтін жағдайлар.
Егер келісім-шартта көзделген салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері жойылса, жер қойнауын пайдаланушы тиісті өзгерістер келісім-шартқа енгізілгенге дейін оларды келісім-шартта белгіленген тәртіпте және мөлшерде бюджетке төлеуді жалғастырады.
Міндетті салық сараптамасы
Жер қойнауын пайдалануға арналған барлық келісім-шарттар оларға қол қойылғанға дейін Қазақстан Республикасының Үкіметі айқындайтын тәртіпте және мерзімде міндетті салық сараптамасынан өтуі тиіс.
Салық сараптамасы — салық режимін айқындау мақсатында жүргізілетін, келісім-шарт жобасын және оған енгізілетін өзгерістер мен толықтыруларды талдау мен бағалауды қамтитын міндетті сараптама. Ол жер қойнауын пайдаланушылардың арнайы төлемдері мен салықтарын қолданыстағы заңнамаға сәйкес белгілеуге бағытталады.
Салық сараптамасын кім жүргізеді?
- Жалпы таралған пайдалы қазбалар мен жер асты суларынан басқа пайдалы қазбалардың барлық түрлері бойынша: Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің қазыналық саясат пен болжамдар жөніндегі құрылымы.
- Жалпы таралған пайдалы қазбалар мен жер асты сулары бойынша: кен орнының орналасқан жері бойынша уәкілетті салық органдары (облыстар, Астана және Алматы қалалары деңгейінде).
Сәйкестікті қамтамасыз ету үшін уәкілетті органдардың өкілдері жер қойнауын пайдаланушыларды айқындау кезіндегі тендерлік комиссия жұмысына да, келісім-шарттарды дайындау кезеңіне де қатыса алады. Бұл талап бұрын жасалған келісім-шарттарға енгізілетін өзгерістер мен толықтыруларға да қолданылады.
Сараптама барысында қаралатын негізгі мәселелер
- Келісім-шартта салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді төлеу міндеттемелерін дұрыс бекіту.
- Келісім-шартта көрсетілетін төлемдердің толықтығы, оларды есептеу мен төлеудің тәртібі.
- Өнімді бөлу туралы келісімдер бойынша салық режимінің ерекшеліктері және арнайы төлемдерді есептеу/төлеу тәртібі.
- Роялти заттай нысанда төленген жағдайда, соманы бюджетке төлеу және аудару тәртібін уәкілетті органдармен бірлесіп айқындау.
- Кен орнын барлау салдарын жою қорын қалыптастырудың мөлшері мен тәртібін уәкілетті мемлекеттік органдармен бірлесіп айқындауға қатысу.
- Келісім-шарт жобасы ережелерінің Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкестігі (тікелей және жанама салық есептеу нормаларын қоса алғанда).
Салық сараптамасының нәтижелері уәкілетті органның қорытындысына енгізіледі және келісім-шарттың түпкілікті мәтініне міндетті түрде енгізілуге жатады.
Роялти және жалпы салықтық міндеттемелер
Пайдалы қазбаларды өндіруді жүзеге асыратын жер қойнауын пайдаланушылар тиісті келісім-шарттар жасалғанға дейін Қазақстан Республикасының Үкіметі белгілейтін мөлшерде роялти түрінде республикалық бюджет кірісіне жер қойнауын пайдаланғаны үшін аударымдар жүргізеді. Төлеу мерзімдері мен салық салу объектілері роялтиді төлеу тәртібі бойынша айқындалады.
Келісім-шарттарда өзгеше көзделмесе, қызметті жүзеге асыру барысында жер қойнауын пайдаланушылар Салық кодексімен белгіленген салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің барлық түрлерін төлейді. Есептеу және төлеу тәртібі Салық кодексінің тиісті бөлімдерімен айқындалады; әкімшілік ережелер толық көлемде қолданылады.
Салық заңнамасын бұзғаны үшін айыппұл санкциялары құқық бұзушылық анықталған сәттегі тәртіппен қолданылады.
Қысқаша қорытынды
Жер қойнауы мемлекет меншігі болғандықтан, оны пайдалану құқығы заңнамамен қатаң реттеледі: құқықтың түрлері мен субъектілері белгіленеді, құқықтың туындау тәсілдері айқындалады, ал негізгі операциялар бойынша қатынастар келісім-шарт арқылы рәсімделеді. Сонымен бірге, салық режимі келісім-шарт күні қолданылатын салық заңнамасына сәйкес бекітіліп, қол қоюға дейін міндетті салық сараптамасынан өтеді.