Қаржылық есептілікті дайындау бойынша келісім
Қаржылық ақпаратқа қатысты келісілген шараларды орындау бойынша келісімдер
Осы өзара байланысты қызметтер көрсету бойынша халықаралық стандарттың мақсаты — қаржылық ақпаратқа қатысты келісілген шараларды орындау бойынша келісімдердің талаптарын белгілеу. Сонымен қатар, келісім орындалған кезде аудитордың кәсіби жауапкершілігіне қатысты түсіндірме беру және мұндай келісімдер бойынша жарияланатын есептердің нысаны мен мазмұнына нұсқаулық ұсыну.
Халықаралық стандарт негізінен қаржылық ақпаратқа қатысты келісілген шараларды орындауға бағытталған. Дегенмен, егер аудитордың қарастырылып отырған мәселе бойынша жеткілікті білімі және нақты қорытындыларды негіздеуге мүмкіндік беретін айқын өлшемдер бар болса, бұл талаптар қаржылық емес ақпарат бойынша келісімдер үшін де пайдалы бағдар бола алады.
Келісім нені қамтуы мүмкін?
Келісілген шараларды орындау бойынша келісім аудитордың қаржылық ақпараттың жекелеген баптарына қатысты белгілі бір рәсімдерді орындауын қамтуы мүмкін. Мысалы:
- кредиторлық берешек және дебиторлық берешек;
- байланысты тараптардан сатып алулар;
- субъект сегменттерінің сатылымы мен пайдасы;
- қаржылық есептің жекелеген нысандары (мысалы, бухгалтерлік баланс);
- қаржылық есептіліктің толық топтамасы.
Келісімнің мақсаты
Мұндай келісімнің мақсаты — аудитордың субъектпен және тиісті үшінші тараптармен келісілген аудиторлық сипаттағы шараларды орындауы және олардың нәтижелері бойынша есеп ұсынуы.
Маңызды ерекшелік: аудитор нақты қорытындылар туралы есеп берсе де, ешқандай сенімділік (assurance) білдірмейді. Оның орнына есеп пайдаланушылары рәсімдер мен нақты қорытындыларды өздері бағалап, аудитор жұмысының нәтижелері негізінде жеке тұжырым жасайды.
Есеп, әдетте, шараларды келісуге қатысқан тараптарға ғана ұсынылады. Себебі рәсімдердің мақсаты мен контекстін білмейтін өзге тұлғалар нәтижелерді қате түсіндіруі мүмкін.
Қолданылатын негізгі шаралар
- Сұрау салу және талдау — ақпаратты нақтылау және қисындылығын бағалау үшін.
- Қайта санау, салыстыру және дәлдікке өзге тексерулер — арифметикалық және есептік дұрыстықты растау үшін.
- Қадағалау — үдерістерді немесе рәсімдердің орындалуын бақылау үшін.
- Тексеру — құжаттарды, жазбаларды және өзге дәлелдерді қарау үшін.
- Растауларды алу — үшінші тараптардан немесе басшылықтан растау хаттарын алу арқылы деректерді нақтылау үшін.
Аудитор келісілген шараларды орындап, алынған дәлелдерді нақты қорытындылар туралы есепті ұсынуға негіз ретінде пайдалануы тиіс.
Қаржылық есептілікті дайындау (компиляция) бойынша келісім
Ілеспелі қызметтердің халықаралық стандартының мақсаты — қаржылық ақпаратты дайындау бойынша келісімдердің талаптарын белгілеу, оларды орындау кезінде бухгалтердің кәсіби жауапкершілігіне қатысты нұсқаулық беру және дайындалған ақпаратқа байланысты жарияланатын есептердің нысаны мен мазмұнын айқындау.
Бұл стандарт негізінен қаржылық ақпаратты дайындауға арналған. Алайда, бухгалтердің қаралатын мәселе бойынша жеткілікті білімі болған жағдайда, ол қаржылық емес ақпаратты дайындау бойынша келісімдерге де тиісті дәрежеде қолданылуы мүмкін.
Нені компиляция деп санауға болмайды?
Клиентке қаржылық есепті дайындау барысында шектеулі көмек көрсету (мысалы, есеп саясатын таңдауға жәрдемдесу) өз алдына қаржылық ақпаратты дайындау (компиляция) бойынша келісім болып саналмайды.
Келісімнің мақсаты
Ақпаратты дайындау бойынша келісімнің мақсаты — бухгалтердің бухгалтерлік есеп саласындағы білімін пайдалана отырып, қаржылық ақпаратты жинау, жіктеу және жинақтау (толықтыру). Әдетте, бұл бастапқы ақпараттың негізінде жатқан бекітулерді тексеруді талап етпей, мәліметтерді басқаруға ыңғайлы әрі түсінікті нысанға келтіруге бағытталады.
Негізгі қағида: орындалатын рәсімдер бухгалтер тарапынан қандай да бір сенімділік білдіруге арналмаған. Дегенмен, пайдаланушылар кәсіби біліктілік пен ұқыптылық сақталған жағдайда, мұндай қызметтен практикалық пайда көреді.
Ақпаратты дайындау бойынша келісім, әдетте, қаржылық есептілікті дайындауды (қаржылық есептіліктің толық топтамасы болуы да, болмауы да мүмкін), сондай-ақ өзге қаржылық ақпаратты жинауды, жіктеуді және толықтыруды қамти алады.
Бухгалтердің түсінігі мен жауапкершілікке қатысты талаптар
- Бухгалтер субъектінің бизнесі мен қызметі туралы жалпы түсінік алуы, сондай-ақ субъект жұмыс істейтін саланың бухгалтерлік есеп қағидалары мен тәжірибесімен және тиісті қаржылық ақпараттың нысаны мен мазмұнымен танысуы тиіс.
- Бухгалтер субъект басшылығының қаржылық ақпаратты жеткілікті түрде ұсынғаны үшін жауапкершілігін және ұсынылған ақпаратты бекіткенін растайтын мәлімдеме (растау) алуы керек.
- Мұндай растау негізгі бухгалтерлік ақпараттың дәлдігі мен толықтығын, сондай-ақ бухгалтерге барлық маңызды әрі салыстырмалы ақпараттың ұсынылғанын қамтитын қағидалар түрінде берілуі мүмкін.