Аудит стандарттары мен нормаларының ерекшеліктері
Постулат ұғымы және аудиттегі орны
Аудиттің көкейкесті мәселелерінің бірі — оның постулаттарын зерделеу. Кең мағынада постулат деп, басқаша дәлелденбейінше немесе жоққа шығарылмайынша ақиқат ретінде қабылданатын аксиомалық ережелерді айтады.
Постулаттар ғылым мен ғылыми тәртіп жүйесінің негізінде жатады. Олар кез келген ғылыми теорияның дамуына қажет бастапқы алғышарттар мен болжауларды қалыптастырып, кейінгі логикалық құрылымның базасын құрайды. Іргелі постулаттарға сүйене отырып, ең күрделі мәселелерді де түсіндіруге болады.
Аудит теориясында постулаттардың рөлі айрықша. Батыс ғалымдары мен практик-мамандар олардың қажеттілігін ертерек сезінді. 1961 жылы Р.К. Маутц пен Х.А. Шараф аудиттің 8 постулатын ұсынды. Бұл тұжырымдар кеңінен танылып, аудит теориясында жиі қолданылды.
Ғылыми негізделген постулаттар
Әртүрлі ғалымдар мен практиктердің көзқарастарын жан-жақты талдау нәтижесінде, ғылыми тұрғыдан негізделген постулаттар ретінде төмендегілер жиі аталады:
Тексерілгіштік
Қаржылық есептілік пен қаржылық деректер тексерілуі мүмкін, ал верификация (растау) қағидатты түрде жүзеге асады.
Мүдделер қайшылығының ықтималдығы
Тараптардың мүдделері әрдайым сәйкес келе бермейді; сондықтан тәуелсіз бағалау қажеттілігі туындайды.
Деректің бұрмалануы мүмкін
Есептілік қателікпен немесе әдейі бұрмалаумен жасалуы ықтимал; бұл тәуекел аудитті мәнді етеді.
Өкілеттік және тәуелсіз пікір
Егер қаржылық ақпарат тәуелсіз пікір білдіру мақсатында тексерілсе, аудитордың қызметі оның өкілеттілігімен және келісім шарттарымен реттеледі.
Қате қорытынды тәуекелі
Қате тұжырымға жол беру ықтималдығы ешкімге де тән емес емес; сондықтан кәсіби пайым мен дәлелдеме сапасы маңызды.
Пікірдің тәуелсіздігі
Аудиторлық пікір мүдделерге тәуелді болмауы тиіс; тәуелсіздік — сенімнің негізгі шарты.
Ішкі бақылау мен объективтілік байланысы
Есеп беру деректерінің объективтілігі ішкі бақылаудың тиімділігіне тікелей пропорционал.
Уақыт факторы және ақпарат құндылығы
Әрбір келесі тексеру бұрынғы тексерулердің құндылығын төмендетуі мүмкін; ескі ақпарат уақыт өткен сайын өзектілігін жоғалтады.
Кәсіби пайымның сендіру деңгейі
Аудитордың әрбір пайымы белгілі бір деңгейде иландырады: қорытындының салмағы жиналған дәлелдемелердің жеткіліктілігі мен сапасына тәуелді.
Бухгалтерлік принциптердің сабақтастығы
Жалпы қабылданған бухгалтерлік принциптерді ұдайы сақтау есептіліктің салыстырмалылығын және түсіндірмелік айқындығын арттырады.
Нәтижесінде, постулаттар аудит саласын стандарттау мен теорияны дамыту үшін тірек рөлін атқарады: олар аудиттің мақсаттарын, шектеулерін, тәуекелдерін және дәлелдемеге қойылатын талаптарды жүйелеуге көмектеседі.
Аудит стандарттары мен нормаларының ерекшеліктері
Стандарттарды аудиттің теориясы мен іс-тәжірибесіндегі негізгі ережелер, яғни аудиторлық процедуралардың принциптері ретінде түсінуге болады. Әр елдің ұлттық стандарттары аудит жүргізілетін жағдайға қарамастан міндетті түрде орындалуы тиіс.
Стандарттардың практикалық маңызы
- Халықаралық нормативтер талаптарына сай аудиторлық қызметтің тиісті деңгейін қолдайды.
- Аудиторларды білімін және кәсіби біліктілігін үздіксіз жетілдіруге ынталандырады.
- Аудиторлық ұйымдардың жұмыс сапасын салыстыруға мүмкіндік береді.
- Аудитордың жұмысын жеңілдетіп, рәсімдерді оңтайландырады.
Аудиторлық қызмет тек заңмен ғана емес, сонымен бірге стандарттармен, нормалармен және негізгі постулаттармен де реттеледі. Аудиторлық стандарттар әрбір тексеруші орган үшін белгілі бір міндет жүктейді, әрі олар ревизиялық іс-тәжірибені қорытындылау нәтижесінде алынған іріктемелер негізінде әзірленеді.
Нормалардың стандарттардан айырмасы
Нормалар негізгі принциптерді толық сипаттамауы мүмкін, бірақ нақты жағдайларда қолданылатын процедуралар бойынша тәжірибелік басшылық береді.
Қолданылу салалары
Ерекшелігі бар мәселелерді тексеру, жекелеген салаларды ревизиялау, бейаудиторлық есептіліктерді дайындау және өзге де тапсырмалар.
Ресми құжат ретінде қолданылуы
Аудиторлық стандарттар мен нормалар сияқты жарияланған ресми құжаттарды мемлекеттік, бақылаушы, заңды және басқа да өкілетті инстанциялар аудиторлар жұмысының құзыреттілігі мен дұрыстығын бағалау барысында басшылыққа алып, пайдалана алады.