Қазақша рефераттар

Аудиторлардың Республикалық палатасын қалыптастыру туралы

Аудиторлық қызметті ұйымдастырудың құқықтық және этикалық негіздері

Аудиттік қызметтерді жүзеге асыру барысында сақталатын құқықтық және этикалық нормалардың өзара байланысын мемлекеттік органдар және кәсіби тәуелсіз қаржылық бақылау ұйымдары қалыптастырады. Қазақстанда аудитті нормативтік-құқықтық реттеудің мемлекеттік жүйесі құрылған және ол тұрақты түрде толықтырылып, жаңартылып отырады.

Қолданыстағы нормаларды нақты білу және тәжірибеде дұрыс қолдану маңызды, өйткені нормативтік-құқықтық актілер жүйесі өзгерістерге жиі ұшырайды, ал қажет болған жағдайда қайта қаралып, жаңадан қабылданады.

Негізгі заңнамалық база

Тәуелсіз қаржылық бақылау институтының құқықтық базасы бірқатар негізгі құжаттарға сүйенеді. Олардың ішінде аудитке тікелей қатысы бар нормалар мен талаптар айқындалған.

  • Қазақстан Республикасының Конституциясы
  • Қазақстан Республикасының Азаматтық кодексі
  • «Аудиторлық қызмет туралы» Қазақстан Республикасының заңы
  • «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының заңы
  • Қазақстан Республикасының Қылмыстық кодексі
  • Салық кодексі және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы ережелер
  • Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодекс
  • Бюджет кодексі
  • «Акционерлік қоғамдар туралы», «Банкроттық туралы», «Шетелдік инвестициялар туралы», «Жауапкершілігі шектеулі және қосымша жауапкершілігі бар серіктестіктер туралы», «Қазақстан Республикасының Ұлттық банкі туралы» және басқа да заңдар

Маңызды ескерту

Егер аудитті реттеуге қатысты халықаралық шарттар мен келісімдер ұлттық заңнамадан өзгеше талаптар белгілесе, онда халықаралық нормалар қолданылады.

1998 жылғы жаңа заң және тәуелсіздікті күшейту

Бухгалтерлік есеп пен аудиттің халықаралық стандарттарына көшу, бизнес саласындағы құқықтық және қаржылық-несиелік қатынастарды реттеуді жаңарту 1998 жылғы 20 қазанда қабылданған «Аудиторлық қызмет туралы» жаңа заңды әзірлеуге негіз болды.

Нені нақтылады?

  • Лицензиялау және аудитті жүзеге асыру тәртібі
  • Аудитор кандидаттарын аттестаттау рәсімдері
  • Негізгі ұғымдар, қағидаттар, түрлер, субъектілер

Қандай акцент қойылды?

  • Аудиторлар мен аудиторлық ұйымдардың құқықтары мен жауапкершілігі
  • Аудиттелетін субъектілер мен тапсырыс берушілердің құқықтары мен міндеттері
  • Аудиттің нақты тәуелсіздігін институционалдық тұрғыдан нығайту

Бұл заңның уақтылы қабылдануы аудиторлар мен аудиторлық ұйымдардың тәуелсіздігін күшейтуге ықпал етті. Себебі әр кезеңде оларды түрлі атқарушы құрылымдардың нұсқауы бойынша мәжбүрлеп жұмыс істету әрекеттері қайталанып отырған.

1998 жылғы республикалық конференция шешімдері

1998 жылғы 22–23 желтоқсанда Алматыда аудиторлардың IV Республикалық конференциясы өтіп, мынадай маңызды қаулылар қабылданды:

  1. 1 «Аудиторлық қызмет туралы» заңды іске асырудағы аудиторлар мен аудиторлық ұйымдардың міндеттері.
  2. 2 Аудиторлардың Республикалық палатасын қалыптастыру.
  3. 3 Аудиторларды аттестаттау жөніндегі біліктілік комиссиясы туралы ережені бекіту.
  4. 4 Республикалық палата Кеңесін сайлау.
  5. 5 Республикалық палатаның тексеру комиссиясын сайлау.
  6. 6 Аумақтық аудитор палаталары төрағалары кеңесін сайлау.
  7. 7 Біліктілік комиссиясының ревизиялық комиссиясын сайлау.

Бүгінде Қазақстандағы көптеген аудиторлық ұйымдарда қалыптасқан нормативтік база бар. Бұл тексерулерді тиімді өткізуге ғана емес, кәсіби кеңес беру қызметтерін де кең ауқымда ұсынуға мүмкіндік береді.

Аудиторлық қызмет көрсетудің ұйымдастыру формалары

Аудиторлық қызмет көрсету жүйесіне Республикалық және аумақтық аудиторлар палаталары, аудиторлық фирмалар және тәуелсіз аудиторлар кіреді. Заңға сәйкес, Республикалық аудиторлар палатасы — тәуелсіз, үкіметтік емес, қоғамдық, кәсіби, өзін-өзі басқаратын және өзін-өзі қаржыландыратын ұйым.

Ұйымдастыру талаптарының негізгі шарттары

  • Палата аудиторлар мен аудиторлық ұйымдарды ерікті негізде біріктіреді.
  • Қаржыландыру мүшелік жарналар және заңмен тыйым салынбаған өзге көздер есебінен жүргізіледі.
  • Аудиторлық ұйым құрамында кемінде екі аудитор болуы тиіс.
  • Жарғылық капиталдағы аудиторларға және (немесе) аудиторлық ұйымдарға тиесілі үлес кемінде 51% болуы керек.

Республикалық және аумақтық палаталар аудит процедураларын біріздендіруге, жетілдіруге және дамытуға үлес қосады. Олар стандарттар мен ұсынымдарды сараптайды, кәсіби қызметті үйлестіреді, этикалық нормаларды бекітеді, біліктілікті арттыруға, нарықты талдауға және әдістемелік қолдау көрсетуге ықпал етеді.

Практикалық бағыт

Көптеген аудиторлық ұйымдардың кеңес беру қызметтерінде қаржылық-шаруашылық талдау, төлем қабілеттілігі мен өтімділікті бағалау, есеп жүргізу, салық салу, құқықтық сүйемелдеу, жекешелендіру, мүлікті бағалау, маркетинг және менеджмент бойынша консультациялар маңызды орын алады.

Қазақстанда аудиттің пайда болуы және қалыптасуы

Қазақстанда аудиттің институционалдық негізде қалыптасуы 1989 жылы Қаржы министрлігінің Бақылау-тексеру басқармасы жанынан шаруашылық есептегі тексеруші топтың құрылуынан басталды. Кейін 1990 жылғы 15 ақпандағы ҚазССР Министрлер Кеңесінің №60 қаулысына сәйкес «Қазақстан аудит» шаруашылық есептегі аудиторлық орталығы құрылды.

1992 жылдан бастап бұл құрылым жеке меншіктің барлық нысандарындағы ұйымдарға қызмет көрсететін ірі дербес акционерлік компания деңгейіне өтті. 1993 жылғы 18 қазанда Қазақстан Республикасындағы аудиторлық қызмет туралы алғашқы заң қабылданды. Ал 1994 жылғы 6 мамырда аудиторлардың I съезінде аудиторлар палатасының Жарғысы тіркеуден өтті.

Бүгінгі көрініс

100+

аудиторлық фирма

Мамандар

3000+

тәуелсіз кәсіби маман

Ұзақ мерзімді қажеттілік

≈30 000

аудиторлық бейіндегі маман

Нарықтық қатынастарға сай нормативтік-құқықтық актілерді әзірлеу және қабылдау аудиттің болашақтағы дамуын айқындайды, әрі халықаралық аудиторлық компаниялардың Қазақстанға келуін жеделдетеді.

Аудиторлық ұйымдардың типтері және нарық құрылымы

Заңнамада аудиторлық ұйым — ашық үлгідегі акционерлік қоғамды, өндірістік кооператив пен мемлекеттік кәсіпорынды қоспағанда, кез келген ұйымдық-құқықтық нысанда құрылған және аудиторлық қызмет жүргізуге бағытталған коммерциялық ұйым ретінде түсіндіріледі.

Негізгі ұйымдастыру формалары

1) Шетелдік фирмалар өкілдіктері

2002 жылға дейін «Үлкен бестік» деп аталған халықаралық фирмалар (KPMG, Deloitte & Touche, Arthur Andersen, Ernst & Young, PricewaterhouseCoopers) Қазақстанда белсенді жұмыс істеді. Олар әдетте ірі қалаларда кеңсе, үлкен штат және халықаралық жобаларды орындау әлеуетіне ие.

2) Біріккен аудиторлық кәсіпорындар

ТМД және басқа шетелдік фирмалармен бірлескен құрылымдар кәсіби қызмет көрсетуді кеңейтеді. Мысалы, «БДО Қазақстанаудит» (ЖАҚ) 2000 жылы BDO International қауымдастығына толыққанды мүше болды.

3) Салааралық аудиторлық компаниялар

Өнеркәсіп, ауыл шаруашылығы, құрылыс, сауда-жабдықтау сияқты салаларға бағытталып, нақты тақырыптық маманданумен жұмыс істейді және отандық кәсіпорындарға кең спектрлі қызмет ұсынады.

4) Шағын дербес аудиторлық фирмалар

Бірнеше аудитордан тұратын ұйымдар икемділік береді, клиентпен тікелей байланысқа мүмкіндік жасайды, шығындарды оңтайландырады. Мысалдар: «Центраудит — Қазақстан», «Ержановтар және К°», «Ай-аудит» және т.б.

5) Жеке-дара аудит және кеңес беру

Бұл форматта негізгі назар жеке кеңес берушінің кәсіби жұмысына аударылады. Қосымша әкімшілік шығындар аз болғандықтан, қызмет құны салыстырмалы түрде төмен болуы мүмкін және клиенттік базаны кеңейтуге жол ашады.

Нарықтық экономикаға көшу жағдайында аудиторлық қызметтердің өсу қарқынын жеделдету және әдістерін жетілдіру басқарудағы көптеген экономикалық мәселелерді тиімді шешуге көмектеседі.

Аудиторлар мен аудиторлық ұйымдардың құқықтары мен міндеттері

Негізгі құқықтары

  • Тексеру формалары мен әдістерін заңнамаға, стандарттарға және шарт талаптарына сай дербес айқындау (сондай-ақ уәкілетті органдар тапсырмасы негізінде).
  • Бухгалтерлік кітаптар мен құжаттамаларды, мүлік, ақша қаражаты, бағалы қағаздар бойынша мәліметтерді тексеру және қажетті құжаттарды талап ету.
  • Тапсырыс берушіден және үшінші тұлғалардан құжаттар мен ақпарат сұрату, сондай-ақ ауызша/жазбаша түсініктеме алу.
  • Келісімшарт негізінде өзге аудиторларды және тәуелсіз мамандарды тарту (мүдделер қақтығысы бар тұлғаларды қоспағанда).
  • Заңда көзделген тәртіппен банк арқылы шоттар мен операциялар туралы мәліметтер алу.

Негізгі міндеттері

  • Қаржылық есептілік пен өзге құжаттарда заң талаптарына сәйкес келмейтін тұстарды аудиттелетін субъектіге хабарлау.
  • Аудит нәтижелерінің және алынған мәліметтердің құпиялылығын сақтау.
  • Қолданыстағы нормативтік-құқықтық актілерге сәйкес өзге де кәсіби міндеттерді орындау.

Аттестаттау және кәсіби мәртебе

Заңға сәйкес біліктілік комиссиясы аудитор болуға үміткер тұлғаларды аттестаттайды және аудитор атағын куәлік пен нөмірлік мөр арқылы растайды. Белгіленген тәртіппен тіркелмеген және аттестаттаудан өтпеген тұлға аудиторлық қызметпен айналысуға және өзін аудитор ретінде таныстыруға құқылы емес.

Кадрлық әлеует және болашақ міндеттер

Аудиторлық кадрларды қалыптастыру — ұзақ мерзімді әрі күрделі процесс. Әртүрлі кезеңдерде мамандар санын арттыру мақсаттары қойылды: мысалы, 2010 жылға дейін аудиторлық фирмалар қызметкерлерінің санын 15 мың адамға жеткізу жоспарланған. Дегенмен ұзақ мерзімді перспективада тәуелсіз бақылау институтын және нарықтық экономиканы орнықты дамыту үшін шамамен 30 мың бейінді маман қажет.

Білім беру жүйесінің рөлі

Бұл мақсатқа қол жеткізу үшін кәсіби бухгалтерлер мен аудиторлар институты, сондай-ақ бухгалтер-аудитор, сарапшы, бағалаушы, маркетолог, менеджер және қаржылық-есептік талдау, құқық, салық салу сияқты бағыттарда кеңес беретін жоғары білікті кадрларды даярлайтын жоғары оқу орындары жүйелі түрде үлес қосуы тиіс.