ЖАЛДАУДЫ ЖІКТЕУ

Мақсаты

Осы Стандарттың мақсаты — жалдау шарттарына қатысты жалгерлер мен жалға берушілер қолдануы үшін тиісті есеп саясатын және ақпаратты ашу қағидаларын белгілеу.

Қолданылу саласы

Қай жағдайларға қолданылады

Осы Стандарт активті пайдалану құқығын беретін шарттарға, тіпті жалға берушінің қызмет көрсетуге қатысты елеулі міндеттемелері сақталғанның өзінде, қолданылады.

Алайда, егер шарт активті пайдалануға құқықты бір тараптан екінші тарапқа бермей, тек қызмет көрсету туралы келісім-шарт сипатына ие болса, онда бұл Стандарт қолданылмайды.

Ерекшеліктер (есепке алу саласы)

Пайдалы қазбаларды, мұнайды, табиғи газды және басқа да қалпына келтірілмейтін табиғи ресурстарды барлау немесе пайдалану бойынша жалдау шарттары.
Кинофильмдер, бейнежазбалар, пьесалар, қолжазбалар, патенттер мен авторлық құқық сияқты объектілер бойынша лицензиялық келісімдер.

Бағалау үшін негіз ретінде қолдануға тыйым салынатын жағдайлар

Осы Стандартты төмендегі объектілерді бағалау үшін негіз ретінде қолдануға болмайды (тиісті IAS стандарттарына сілтеме жасалады):

Жалгердің инвестициялық жылжымайтын мүлік ретінде танылған жылжымайтын мүлкі (IAS 40).
Жалға берушінің операциялық жалдау шарты бойынша инвестициялық жылжымайтын мүлкі (IAS 40).
Жалгердің қаржылық жалдау шарты бойынша пайдаланылатын биологиялық активтері (IAS 41).
Жалға берушінің операциялық жалдау шарты бойынша жалға берілген биологиялық активтері (IAS 41).

Түзетулердің есептік әсері

Жалдау туралы шартта жалдау төлемдерін түзету ережелері болуы мүмкін (мысалы, жалдау құнының, шығындардың немесе баға көрсеткіштерінің өзгеруіне байланысты). Осы Стандарттың мақсаттары үшін мұндай өзгерістердің салдары жалдауды қабылдау күнінен бастап қолданылады деп есептеледі.

Сонымен қатар, келісілген талаптарды орындағаннан кейін жалгерге активті меншігіне алу құқығын беретін ережесі бар активті жалға беру шарты да осы тақырыпқа жатады; мұндай шарттар кейде сатып алу құқығы бар жалдау деп аталады.

Анықтамалар

Төмендегі терминдер осы Стандартта келтірілген мағыналарда қолданылады.

Жалдау: Жалға беруші жалгерге жалдау ақысына немесе төлемдер тобының орнына келісілген мерзім ішінде активті пайдалану құқығын беретін шарт.
Қаржылық жалдау: Активті иеленумен байланысты барлық тәуекелдер мен пайдаларды елеулі түрде көтеретін шарттар бойынша жалға беру. Нәтижесінде меншік құқығы берілуі де, берілмеуі де мүмкін.
Операциялық жалдау: Қаржылық жалдаудан өзге жалдау.
Мерзімінен бұрын тоқтату құқығынсыз жалдау: Тек төмендегі жағдайларда ғана тоқтатылуы мүмкін жалдау:

ықтималдығы өте төмен оқиға болғанда;

жалға берушінің рұқсатымен;

жалгер сол немесе оған барабар актив бойынша сол жалға берушімен жаңа шарт жасаса;

жалдауды қабылдау күні төленген қосымша сома жалдаудың жалғасуына жеткілікті кепіл болғанда.
Жалдауды қабылдау күні: Жалдау шарты жасалған күн мен жалдаудың негізгі талаптарына қатысты тараптардың міндеттемелерді қабылдаған күнінің ішіндегі ертерегі. Осы күні: (a) жалдау операциялық немесе қаржылық болып жіктеледі; (b) қаржылық жалдау үшін жалдау мерзімінің басында танылатын сомалар анықталады.
Жалдау мерзімінің басталу күні: Жалгер жалға алынған активті пайдалану құқығын іске асыра алатын күн. Бұл — бастапқы тану күні (жалдауға қатысты активтер, міндеттемелер, табыстар немесе шығыстар танылатын күн).
Жалдау мерзімі: Жалгер шарт бойынша активті жалға алатын тоқтатылмайтын кезең және жалдау мерзімінің басында жалгердің бұл құқықты іске асыруға негізді сенімі болған жағдайда, қосымша ақы төлей отырып немесе төлемей-ақ жалдауды ұзартуға болатын кезеңдер.
Жалдаудың ең төменгі төлемдері: Жалдау мерзімі ішіндегі төлемдер (шартты жалдау ақысы, қызмет көрсету және салықтар бойынша жалға беруші төлейтін әрі оған өтелетін сомаларды қоспағанда). Бұл төлемдер келесілерді қамтуы мүмкін:

жалгер немесе жалгермен байланысты тарап кепілдік берген сомалар (жалгер үшін);

жалға берушіге кепілдік берілген тарату құны (жалға беруші үшін), оны: (i) жалгер, (ii) жалгермен байланысты тарап, немесе (iii) тәуелсіз әрі төлем қабілетті үшінші тарап кепілдік етуі мүмкін.

Егер жалгер активті әділ құнынан едәуір төмен бағаға сатып алу құқығына ие болса және бұл құқықтың іске асырылатынына негізді сенім болса, онда ең төменгі төлемдерге жалдау мерзіміндегі төлемдермен бірге сатып алу құқығын іске асыру үшін қажетті төлем де кіреді.
Әділ құн: Ақпараттандырылған, мәміле жасауға ниетті және бір-бірінен тәуелсіз тараптар арасында активті айырбастауға немесе міндеттемені реттеуге болатын сома.
Экономикалық қызмет ету мерзімі: (a) активті бір немесе бірнеше пайдаланушының экономикалық пайдалануы күтілетін кезең, немесе (b) ұйым активтен алуды күтетін өндіріс бірліктерінің (не соған ұқсас бірліктердің) саны.
Пайдалы қызмет ету мерзімі: Ұйым активтен экономикалық пайда алуды көздейтін, жалдау мерзімімен шектелмейтін, жалдау мерзімінің басынан бастап қалған есептік кезең.
Кепілдік берілген жою құны: (a) жалгер үшін — жалгер немесе онымен байланысты тарап кепілдік беретін жою құнының бөлігі (кепілдік сомасы кез келген жағдайда төленуге тиіс ең жоғары сомаға тең); (b) жалға беруші үшін — тәуелсіз әрі төлем қабілетті үшінші тарап кепілдік беретін жою құнының бөлігі.
Кепілдік берілмеген жою құны: Жалға алынған активтің жою құнының жалға беруші кепілдік бермеген (немесе тек жалға берушімен байланысты тарап қана кепілдік берген) бөлігі.
Бастапқы тікелей шығындар: Жалдау шартын дайындауға және жасауға байланысты қосымша шығындар (өндірушілер немесе дилерлер атынан жалға берушілер көтерген шығындардан басқа).
Жалдауға салынатын жалпы инвестициялар: (a) қаржылық жалдау бойынша алынатын ең төмен жалдау төлемдерінің жиынтығы және (b) жалға берушіге тиесілі кез келген кепілдік берілмеген жою құны.
Жалдауға салынған таза инвестиция: Жалдау шартында көзделген пайыз ставкасы бойынша дисконтталған жалпы инвестиция.
Алынбаған қаржылық кіріс: Жалдауға салынған жалпы инвестиция мен жалдауға салынған таза инвестиция арасындағы айырма.
Жалдау шартындағы пайыз ставкасы: Жалдауды қабылдау күні: (a) ең төменгі жалдау төлемдері мен (b) кепілдік берілмеген жою құнының дисконтталған жалпы құны (i) жалданған активтің әділ құнына және (ii) жалға берушінің бастапқы тікелей шығындарының сомасына тең болуын қамтамасыз ететін дисконт ставкасы.
Заемдық капитал бойынша өсім ставкасы: Жалгер бірдей жалдау бойынша төлеуге міндетті болатын ставка; ал оны анықтау мүмкін болмаса — жалдауды қабылдау күні активті сатып алу үшін қажетті мөлшерде, ұқсас мерзімге және ұқсас қамтамасыз етуге алынған заем бойынша жалгер төлейтін ставка.
Шартты жалдау ақысы: Белгілі бір сома ретінде белгіленбейтін, уақыттың өтуіне байланысты емес фактордың болашақ шамасына негізделген жалдау төлемдерінің бөлігі (мысалы, сатудың болашақ пайызы, пайдаланудың болашақ деңгейі, бағалардың болашақ индексі, пайыздың болашақ нарықтық ставкасы).

Жалдауды жіктеу

Негізгі қағида

Жалдауды жіктеу жалға алынған активке меншік құқығына тән тәуекелдер мен пайдалардың жалгер мен жалға беруші арасында қандай дәрежеде бөлінетініне негізделеді.

Тәуекелдерге мыналар жатады

Активтің іркілісі, технологиялық ескіруі, сондай-ақ экономикалық жағдайлардың өзгеруіне байланысты пайданың ауытқуы нәтижесіндегі залалдар.

Пайда мына арқылы көрінуі мүмкін

Экономикалық қызмет ету мерзімі ішінде өнімді пайдаланудан күтілетін тиімділік, актив құнының артуы немесе тарату (жою) құнынан түсетін пайда.

Қаржылық және операциялық жалдау

Қаржылық жалдау — иеленуге тән тәуекелдер мен пайдалардың елеулі бөлігін жалгер көтеретін жағдай.
Операциялық жалдау — тәуекелдер мен пайдалардың елеулі бөлігі жалгерге ауыспайтын жағдай.

Жіктеу шарттың заңды нысанына емес, мәміленің экономикалық мазмұнына байланысты анықталады.

Қаржылық жалдауға әдетте әкелетін жағдайлар (мысалдар)

жалдау мерзімінің соңында активке меншік құқығы жалгерге өтеді;
жалгердің әділ құннан айтарлықтай төмен бағамен сатып алу құқығы бар және бұл құқықтың іске асатынына негізді сенім бар;
меншік құқығы берілмесе де, жалдау мерзімі активтің экономикалық қызмет ету мерзімінің елеулі бөлігін қамтиды;
ең төменгі жалдау төлемдерінің дисконтталған құны активтің әділ құнының елеулі үлесіне тең (немесе соған жуық);
актив арнайы сипатқа ие және оны елеулі түрлендірусіз тек жалгер ғана пайдалана алады.

Қосымша индикаторлар

жалдау тоқтатылса, онымен байланысты залалдардың барлығы жалгерге жүктеледі;
тарату құнының әділ құнға қатысты ауытқуынан болатын пайда немесе залал жалгерге тиесілі;
жалдауды нарықтық деңгейден айтарлықтай төмен төлеммен келесі кезеңге ұзарту мүмкіндігі беріледі.

Маңызды ескертпелер

Мысалдар мен индикаторлар барлық жағдайда даусыз белгі болып саналмайды. Егер өзге белгілер мәміле тәуекелдер мен пайдалардың елеулі ауысуына әкелмейтінін көрсетсе, жалдау операциялық ретінде жіктеледі (мысалы, шартты жалдау ақысы болғанда немесе жалдау соңында әділ құнға тең белгісіз төлем көзделгенде).

Жіктеу жалдауды қабылдау кезінде жасалады. Тараптар шартты өзгертіп, ол өзгеріс жалдауды өзге санатқа әкелсе, қайта қаралған шарт өзгеріс күшіне енген сәттен бастап жаңа шарт ретінде қаралады. Ал бағалаудағы өзгерістер немесе жағдайдың өзгеруі (мысалы, шартты орындамау) есепке алу мақсатында қайта жіктеуге әкелмейді.

Жер учаскелері мен ғимараттарды (үйлерді) жалдау

Жер учаскелері мен үйлерді жалдау да басқа активтер сияқты қаржылық немесе операциялық болып жіктеледі. Дегенмен, әдетте жердің экономикалық қызмет ету мерзімі шектелмейтін болғандықтан, жалдау мерзімі соңында меншік құқығы берілмесе, жерді жалдау көбіне операциялық жалдау ретінде жіктеледі.

Жер мен үй жалдауда бөлек элементтер ретінде қаралады. Егер жалдау мерзімі соңында екі элемент бойынша да меншік құқығы жалгерге көшсе, онда (өзге белгілер жоқ болса) екеуі де қаржылық жалдау ретінде жіктеледі. Жер бойынша меншік құқығы берілмесе, ол әдетте операциялық болып қалады; ал үй 7–13-параграфтарға сәйкес жеке жіктеледі.

Жіктеу мен есепке алу үшін ең төменгі жалдау төлемдері (біржолғы аванстық төлемдерді қоса алғанда) жалдауды қабылдау кезінде жер мен үй арасындағы мүдделердің әділ құндарына пропорционал түрде бөлінеді. Егер төлемдерді сенімді бөлу мүмкін болмаса, онда (жалдаудың түгелдей операциялық екені айқын жағдайдан басқа кезде) жалдау тұтастай қаржылық ретінде жіктеледі.

Егер жер элементі елеусіз болса, жер мен үй бір тұтас ретінде қаралып, жіктеу үйдің өлшемдеріне сүйеніп жүргізілуі мүмкін; бұл ретте үйдің экономикалық қызмет ету мерзімі бүкіл активтің мерзіміне теңестіріледі.

Инвестициялық жылжымайтын мүлікпен байланысы (IAS 40)

Егер жалгердің жерге және/немесе үйге мүдделері IAS 40 бойынша инвестициялық жылжымайтын мүлік ретінде жіктелсе, онда жер және үй элементтерін бөлек бағалау талап етілмейді және әділ құн бойынша есеп моделі қолданылады. Тек элементтерді анық жіктеу мүмкін болмаған жағдайда жан-жақты есептеу қажет болуы мүмкін.

IAS 40 бойынша жалгер операциялық жалдау кезіндегі меншік мүддесін инвестициялық жылжымайтын мүлік ретінде жіктей алады. Мұндай жағдайда ол жалдау есебінде қаржылық жалдау сияқты көрсетіледі, бірақ қабылданған активке қатысты әділ құн моделі қолданылады.

Мүдденің сипаты өзгерсе де (мысалы, жалға алынған мүлік кейін меншік иесі иеленетін мүлік санатына ауысса немесе тәуекелдер мен пайдалардың елеулі бөлігі үшінші тарапқа қосалқы жалдау арқылы берілсе), жалгер мұндай жалдауды өз есебінде қаржылық жалдау ретінде көрсетуді жалғастырады. Мұндай қосалқы жалдау үшінші тарап үшін операциялық жалдау болуы мүмкін.

Жалғасы

Мәтін үзіндісі осы жерде аяқталады және келесі бөлім «Жалдаушылардың қаржы есептілігіндегі…» тақырыбымен жалғасады.